“对呀，何不利用这闲暇的时间来重新学习一下李伯所教授的内容呢？”张生自言自语道。
想到此处，他便起身从包里拿出了笔记本，准备重新学习一下李伯所教授的知识。
翻开那日他所做的笔记，感觉似乎有些陌生。甚至是当时很明白的内容，现在也变得模糊起来。张生被此情此景吓了一跳，心想这古人说的：“学如逆水行舟，不进则退；心似平原走马，易放难收。”还真不是虚言，若不努力怕是没有任何的收获。
当张生看到资产负债表时有点犯晕，由于时间的原因，那时李伯并没有给他讲授完整的内容，只是简略的进行了概括。所以，他对这张重要的财务报表并没有太深入的了解。
“不知道李伯今日是否在家？关于这资产负债表的系统学习还是得当面去请教他老人家。”张生喃喃自语道。于是他便拿起手机拨通了李伯的电话，当得知李伯在家休息，欢迎他到家做客时，张生的脸上露出了开心的笑容。张生起身收拾一下，带上那日在街上买的两盒上等的龙井茶之后，便出门直奔李伯的住处而去。
第一节资产负债表的结构
张生来到李伯的住所之后，发现李伯所住的小区虽说不是很气派，但设计构造却相当精致，可见这个楼盘的设计师花了很多心思，同时也显出这里业主的品位与众不同。
向小区的保安说明来意之后，热心的保安大哥带着张生来到了李伯家的门前。按过门铃没多久，李伯亲自开了房门。看见张生之后便热情地把他迎入屋内，同时向保安道了谢。
在送走小区的保安之后，张生和李伯一起来到了客厅。二人都落座之后，张生才想起自己手中的龙井茶。便探身对李伯说道：“李伯，前来叨扰真是过意不去，也没什么好拿的，这里有两盒龙井，不成敬意，还希望您收下。”
“小伙子，太客气啦！你不嫌我这个老头子烦，愿意听我唠叨就很好了，还带什么东西。”李伯摆手说道。
张生听到这里慌忙说：“李伯，您过谦了。我每次向您请教，您都那么热心，而且在遇到不明白的地方，您还那么耐心讲解。要是不收下这龙井，下次怕是也不敢再来打扰啦！”
李伯见张生态度如此诚恳，便说：“好吧，这次我就收下了。下次来做客的时候记得不要再带东西了，和我这老头子交往没有那么多的讲究。”
张生微笑着点点头，双手把茶叶递了过去。而李伯接过之后将龙井放在了茶几上，随后说道，“我这里有朋友带过来的铁观音，泡上一壶你也尝尝这茶的味道。”
在李伯起身泡茶之时，张生便开始打量起客厅的布置。
影视墙贴了仿石纹的灰色壁纸，略显大气，而旁边的墙壁却用了米黄色，让人感觉较为温和。客厅里布置的是一套复古的明清家具，显得厚重而有韵味。同时，在阳台上有几盆精心培育的兰花，在微风中散发着一阵阵香气。
没过多久，李伯回到了客厅。经过几道工序之后，张生已经闻到了一股茶香。
此时，李伯看了看张生，开口问道：“小伙子，是不是有关财务报表的东西有什么不懂的地方呀？”
张生微微露出一丝歉意，回答说：“李伯，确实有很多不明白的地方。今天早上我翻开那日做的笔记，发现对资产负债表只有一个大概的认识，其具体的内容还不清楚。所以，今天过来想向您再讨教讨教有关资产负债表的知识。”
“哦，原来是这样呀！那咱们今天就好好地讨论一下资产负债表吧！”李伯笑着说道，“就程序言，资产负债表是簿记记账程序的末端，是集合了登记分录、过账及试算调整后的最后结果与报表。就性质言，资产负债表则是表现企业体或公司资产、负债与股东权益的对比关系，确切地反映公司营运状况。就报表基本组成而言，资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分与右边算式的负债与股东权益部分。我们首先从资产负债表的基本结构开始说起吧！”
随后，李伯拿出一个类似于教案的本子，打开之后上面的一张表格映入了张生的眼帘。
表2-1李伯教案
会企01表
编制单位:××有限公司
20XX年X月X日
单位:元
资产
期末余额
年初余额
流动资产:
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产:
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动负债:
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债:
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计
负债合计
所有者权益（或股东权益）:
实收资本（或股本）
资本公积
减:库存股
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
“李伯，这就是资产负债表吗？”张生疑惑地问道。
“是的，这是一张比较完整的资产负债表。”李伯回答说。
“资产负债表一般有表首和正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。”李伯接着对资产负债表进行介绍，“正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按‘资产=负债+所有者权益’的原理排列；二是按‘资产-负债=所有者权益’的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。你现在看到的就是报告式资产负债表，并且是按照‘资产=负债+所有者权益’的原理排列的。”
张生瞪大了眼睛看着这张表格，心想：会计报表还真是个神奇的东西，就这么一张表格，就能把企业的资产负债和所有者权益（或股东权益）全部反映出来。
“但不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。”李伯又补充说道，同时再一次强调了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。
突然，张生似乎想到了什么，开口问道：“李伯，这资产负债表各项目的排列有没有什么内在的规律？”
“小伙子，你是有心之人哪！”李伯笑着回答说，“在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。”
“资产负债表上的数据又都是从哪里取得的呢？”张生紧接着问道，显然他想对资产负债表有更多的了解。
“哦，这就涉及财务报表的编制啦！”李伯回答说，“财务报表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：①根据总账科目余额直接填列；②根据总账科目余额计算填列；③根据明细科目余额计算填列；④根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；⑤根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。这些就是上市公司财务工作者的事情啦！”
第二节资产类各项
张生看着资产负债表的各个项目，感觉有点犯晕，心想：这么多的会计科目，上市公司的会计人员要弄明白各项目的含义并且进行正确地填列，肯定是要花费一番工夫的。在这么短的时间里，我能不能全部理解和掌握呢？
李伯看着张生的神情，似乎明白了张生的心中所想，开口说道：“对这些会计科目进行学习是有一定的难度，不过只要肯下功夫，找准学习方法，还是能做到事半功倍的。”
听过李伯的鼓励之后，张生又恢复了信心。抬头看着李伯说：“您说得对，我不能还没有进行尝试就打退堂鼓，什么事情还是要试过之后才能知道结果。李伯，谢谢您的鼓励！”之后，张生拿出了带在身上的笔记本，准备进行记录。
李伯看见张生恢复了信心，欣慰地点点头。接着说道：“前几日在证券营业部我们讨论会计6要素时，已经对资产进行了简单的介绍，下面我们对资产进行一下简单的回顾。”
张生点点头，并集中精力开始听讲。
“资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”李伯说道，“按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。目前，在我国的会计实务中，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别。下面我们将按照资产负债表的列示，对组成资产的主要科目进行系统地介绍。”
“首先，我们从流动资产开始讨论。”李伯开始了对资产各项目的讲解，“流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。其中包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。”
“李伯，那长期投资是什么含义呀？”张生问道。
“长期投资是指企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资、保险投资和其他投资。而固定资产则是指企业使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。”李伯回答说。
张生埋头认真地做着笔记，这一切对他来讲感觉是那么的新鲜，勾起了他浓厚的兴趣。
“无形资产比较容易理解啦！就是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”李伯略显轻松地说道，“递延资产则是指企业不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”
做完以上的笔记之后，张生托着脑袋，似乎有想不明白的问题，便开口问道：“李伯，对于企业来讲，这些资产哪些是属于企业的，哪些是不属于企业的，要怎么才能确认呢？”
“哦，资产的确认主要有3个标准！”李伯回答说。
“首先，资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业通过购买、自行建造等方式形成某项设备，会形成企业的资产；但企业预计在未来某一时点将要购买的设备，引起相关的交易或者事项尚未发生，就不能作为企业的资产。”李伯说道。
张生点点头，似乎对此有所明了。
“其次，资产必须由企业拥有或控制。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。再次，资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值、不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。”
“李伯，能给我讲讲资产负债表各个科目的具体含义吗？”张生似乎已解决了刚才的问题，想开始学习新的内容。
“好，那接下来我们就详细地说一说资产负债表各个会计科目的含义。”李伯笑着回答说。
表2-2张生笔记
会计科目
含义
流动资产:
货币资金
是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金
交易性金融资产
是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资
应收票据
是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
应收账款
是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
预付款项
是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权
应收利息
是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
应收股利
是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润
其他应收款
是指核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项
存货
是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料、销售存仓等
一年内到期的非流动资产
是指反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额
其他流动资产
是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产
流动资产合计
流动资产各科目的合计金额
非流动资产:
可供出售金融资产
是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产
持有至到期投资
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
长期应收款
是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项
长期股权投资
是指企业通过投资取得的被投资单位的股份
投资性房地产
是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产
固定资产
是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等
在建工程
是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出
工程物资
是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（如飞机的引擎）等
固定资产清理
是指企业固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作
生产性生物资产
是指企业为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等
油气资产
是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益
无形资产
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产
开发支出
是指企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分
商誉
是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值
长期待摊费用
是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在一年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等
递延所得税资产
是指企业未来预计可以用来抵税的资产
其他非流动资产
是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周转期超过一年的长期资产
非流动资产合计
非流动资产各科目的合计金额
资产总计
是指企业拥有或控制的全部资产
经过一番讲解之后，李伯终于把资产负债表中资产类的最后一个科目的含义解释完毕，而此刻张生的笔记本上也密密麻麻的做了几页的笔记。
李伯给张生倒了一杯刚才泡好的铁观音，然后说道：“小伙子，品品这茶的味道。”
张生把茶杯端到嘴边，还未入口之时，一股清香就飘入他的鼻腔，令他心旷神怡。等到张生轻轻地喝了一小口，那淡淡的香味便在他口中来回游荡，四散开来。
“好茶！好茶！”张生连连夸奖道。
李伯看见此情此景呵呵地笑了起来，给自己倒上一杯，然后细细地去品尝这杯中的味道。
第三节负债类各项
张生在品过几杯清茶之后，精力有所恢复。对张生而言，这次拜访不仅学习了资产负债表中资产类各个科目的含义，而且还品尝了这么上好的铁观音，真是不虚此行。不过资产负债表中还有负债类和所有者权益（或股东权益）类各个科目的含义还没有请教，所以张生还要继续学习。
想到此处，张生开口说道：“李伯，资产负债表中资产类各个科目的含义我们是不是已经全部学习完了？”
“如果只是为了读懂上市公司的财务报表的话，学到这种程度也可以了。”李伯回答说。
“李伯，那我们能开始新的学习内容了吗？”张生的学习热情依然没有减退。
经过一番休息之后，李伯的精力也得到了恢复。便开口对张生说道：“那我们接下来就开始讨论资产负债表中负债类以及各个科目的含义吧！”
张生点点头，以示同意。
“在前面我们曾经讲过，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”李伯放下手中的茶杯，停顿下来整理了一下思路，然后慢慢地说道，“负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。”
张生认真地听着李伯的讲解，并不停地做着笔记。
“上市公司在营运中有资金需求时，除了可由股东提供外，也可向银行或其他机构借贷有一定的利息支付与本金偿还期限的资金，这样就形成了公司的负债。”李伯接着说道。
“李伯，负债有什么特点呢？”张生好奇地问道。
李伯并没有马上回答张生的问题，而是沉思了一会儿，然后说道：“我们可以从4个方面来理解负债的特点：第一，负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，企业就不应当将其确认为负债。”
“这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。”李伯接着对上面的内容进行解释，“其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。”
张生停下来点点头，看上去若有所思，好像理解了李伯对负债特点所进行的讲解。
“第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。”李伯接着对负债的第二个特点进行讲解，“预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。”
李伯稍微停顿了一下，以便张生做好笔记。
“第三，负债是由过去的交易或事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说。只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。”
“哦，原来是这样！”张生自言自语道。
“第四，负债以法律、有关制度条例或合同契约的承诺作为依据。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。”李伯对第四个特点进行了介绍。
讲完负债的特点之后，李伯倒了一杯铁观音，细品几口之后，对张生说：“下面我们聊聊负债类各个科目的含义吧！”
表2-3张生笔记
会计科目
含义
流动负债:
短期借款
是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项权利而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款
交易性金融负债
是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券
应付票据
是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
应付账款
是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债
预收款项
是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，其一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等
应付职工薪酬
是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”“非货币性福利”“其他与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算
应交税费
是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，应交税费是指采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。
应付利息
是指企业按照合同约定应支付的各种利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息
应付股利
是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债
其他应付款
是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项
一年内到期的非流动负债
是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。
其他流动负债
是指企业不能归属于短期借款、应付短期债券、应付票据、应付账款、应付所得税、其他应付款、预收账款这7款项目的流动负债Χiυmъ.cοΜ
流动负债合计
流动负债各科目的合计金额
非流动负债:
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款
应付债券
是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券
长期应付款
是指企业在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款
专项应付款
是指企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债
预计负债
是指企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债
递延所得税负债
是指企业根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额
其他非流动负债
是指反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债
非流动负债合计
非流动负债各科目的合计金额
负债合计
是指企业所承担的能以或将以资产或劳务偿还的债务，偿还形式包括货币、资产或提供劳务
经过李伯的一番讲解之后，张生又写了满满的几页笔记。突然，有一丝疑云爬上了张生的脑海，他开口问道：“李伯，若是企业要确认一项负债，它需要考虑的因素有哪些呢？”
李伯看着这个勤奋努力的小伙子又来了兴致，回答说：“企业在确认一项负债时，一般要考虑3个要素：第一，应明确负债的根本性质。负债的根本性质应该是一种清偿责任，它不仅包括过去事项和交易所形成的现时义务，而且包括某种将来的业务结算。这种将来的业务结算必须为法律和其他强制性约束所规限。”
“第二，通过清算这一特征将负债与非负债区别开来。”李伯接着进行解答：“企业的资金来自3类个体，即企业所有者之外的个体、所有者及企业主体自身。第一类个体提供资金的基本特征在于需要清算，即在可合理预见的将来，企业需要用一定手段清算这部分资金来源。所有者以资本形式提供资金的目的在于获得持续的投资利益，该类资金的基本特征不在于清算。企业主体通过经营盈利形成的资金来源最终将为所有者拥有，也不强调资金的清算。可见，负债是需要清算的而非负债是不需要清算的。”
张生点点头，明白了一些问题。
“第三，对负债具体特征的必要说明。负债清算手段应包括转移资产、提供劳务及发行权益证券3类。但对于以发行权益证券方式进行清算的资金来源项目应作具体分析。若用于清算的权益证券导致该项目实质上体现了资金提供者与企业的所有权关系，则该项目不应作为负债；若实质上未体现所有权关系，则该项目在清算前应列为负债。至于判断所有权关系的标准，正如前面所述，如果资金提供者也是风险承担者，就说明其所有权关系的存在。”
张生脑中的疑云逐渐散开，心中的疑团得到了解答。
第四节所有者权益类各项
经过两次的学习，资产负债表上未讲解的科目已所剩无几，张生急切的心情也放松下来。回头又看到了李伯家阳台上的兰花，不禁产生了兴趣。于是开口问道：“李伯，您家的兰花属于什么品种呀？开得那么好看。”
李伯顺着张生的目光望了过去，然后笑了笑说：“哦，那是春兰，是托朋友从浙江带过来的。花期快过了，所以没有前段时间开的那么好了。”
张生之前只是听别人说，王者之香——兰花，香气独特较为名贵，没想到今日一见还真不是虚言。
李伯见张生较为喜爱这兰花，便说道：“小伙子，若是喜欢养这花，回头让我朋友给你带一盆？”
张生连连摆手说道：“李伯，你的好意心领了。但我真的不懂得如何侍弄。闲暇之时来您这观赏一番就好了。”
“既然如此，就不强求了。那就欢迎你经常过来赏花。”李伯笑着回答道。
李伯给张生倒了一杯清茶，然后说道：“咱们已经学习了资产负债表的资产类科目和负债类科目的含义了，余下的只有所有者权益（或股东权益）类的了。待会我们再讨论一下有关所有者权益及其各个科目的内容吧！”
张生边点头，边端起茶杯细细地品上一口，一股清香又一次荡漾在他的口腔里。
喝过这杯清茶之后，张生重新拿起笔来，为接下来的学习做好了准备。
“所有者权益（或股东权益）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在股份制企业里，所有者权益又称为股东权益。”李伯看到张生已做好了学习准备，便开始对资产负债表中所有者权益的含义进行讲解。
“所有者权益（或股东权益）是企业投资人对企业净资产的所有权，它受企业总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。”李伯接着对所有者权益进行补充。
“那分析企业的所有者权益（或股东权益）对投资者有什么作用呢？”张生问到。
“所有者权益（或股东权益）是一个很重要的财务指标，它反映了企业的自有资本。当所有者权益小于零时，企业就陷入了资不抵债的境地，这时，企业的所有者权益便会消失殆尽。如果实施破产清算，所有者（股东）将一无所有。相反，所有者权益金额越大，该企业的实力就越雄厚。”李伯解释说。
张生似乎不是太理解李伯所讲的内容，于是问道：“李伯，所有者权益（或股东权益）与负债有什么区别呢？”
听到这个问题，李伯停下来想了一下，然后说道：“企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权利，但是二者之间也存在着明显的区别。”
“两者的区别主要有4点。”李伯接着说道，“第一，所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。第二，企业所有者凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。第三，企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。第四，企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。”
张生对以上的内容做着记录，看来这次对所有者权益（或股东权益）与负债的区别有所理解了。
李伯倒了一杯清茶，然后慢慢地拿到嘴边品上一口，看得出他对这清茶很是喜爱。
“李伯，所有者权益（或股东权益）都有哪些类别呀！”张生想开始新内容的学习。
“按照不同的标准，可以对所有者权益（或股东权益）进行不同的分类，下面我们就讨论一下这个问题。”李伯回答说。
“所有者权益按其经济内容划分，可分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润4种。”李伯说道。
张生赶忙在笔记本上记下，生怕错过重要的内容。
“投入资本是投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资，包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。国家投资是有权代表国家投资的部门或者机构以国有资产投入企业的资本；法人投资是企业法人或其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业的资本；个人投资是社会个人或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业所形成的资本；外商投资是国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本。”李伯解释说。
“李伯，那资本公积是什么含义呀？”张生紧接着对资本公积提出了疑问。
“资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。”李伯对资本公积的含义进行了解释。又接着说道，“接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积；法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额；资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额；资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及将可转换债券转换为股本的溢价净收入等。”
张生认真地听着李伯的讲解，并在笔记本上做着记录。
“盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。”李伯接着开始对盈余公积进行讲解，“盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。一般可将盈余公积分为两种：第一种是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。第二种是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。”
张生点了点头，表示理解了以上的内容。
“未分配利润是企业本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数时，即表示年末未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：①弥补以前年度亏损；②提取法定盈余公积公益金；③提取任意盈余公积；④分配优先股股利；⑤分配普通股股利。最后剩下的就是年终未分配利润。”李伯对未分配利润进行了讲解。
“李伯，接下来我们学习所有者权益（或股东权益）各个科目的含义吧！”张生想开始新内容的学习。
“好，那我们就开始学习所有者权益（或股东权益）各个科目的含义吧！”李伯回答说。
表2-4张生笔记
会计科目
含义
所有者权益（或股东权益）:
实收资本（或股本）
是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据
资本公积
是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本
减:库存股
是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权，一般只限于优先股，并且必须存入公司的金库
盈余公积
是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类
未分配利润
是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分
所有者权益（或股东权益）合计
是指企业投资人对企业净资产的所有权
经过一番讲解之后，张生对所有者权益（或股东权益）各个科目的具体内容有了一定的了解。并做了详细的笔记，心里想道：这一日可是收获颇丰呀！
就在他以为所有内容都学习完毕之时，李伯突然开口对他说道：“小伙子，还有点时间，接下来我们再讨论一下所有者权益（或股东权益）的确认问题。”
张生一拍脑门，心想，“是呀！这个问题还没有学习呢！”于是赶快拿起笔来，准备进行记录。
“所有者权益（或股东权益）体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也是主要取决于资产和负债的计量。”李伯开始对所有者权益进行讲解。
张生边做着笔记边进行思考，想尽自己最大的能力理解李伯所讲解的内容。
“所有者权益（或股东权益）反映的是企业所有者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者在性质上有本质区别。”李伯接着补充说，“因此，企业在会计确认，计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。在实务中，企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征,在这种情况下，企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报。例如，企业发行的可转换公司债券，企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆，分别确认负债和所有者权益。”
看到张生做完笔记之后，李伯笑笑说：“小伙子，到现在为止，有关企业资产负债表的内容基本上都讨论完了，还有什么不明白的地方吗？”
张生翻了翻自己的笔记本，然后说：“暂时应该是没有了，回头如果有哪些问题，我再来向您请教吧！” 蓝星，夏国。
肿瘤科病房，弥漫着医院独有的消毒水味道。病房是单人间，设施俱全，温馨舒适。
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可对于孑然一身的路遥来讲，却是无人问津的等死之地。
他是癌症晚期，靠着意志力撑到现在，但也只是多受几天罪罢了。
此刻，路遥躺在病床上，怔怔望着床头柜上的水杯，想喝口水。
可他拼尽全力却无法让身体离开病床。剧痛和衰弱，让这原本无比简单的事情成了奢望。
这时，一道幸灾乐祸的声音响起：“表哥~你真是狼狈呢。连喝口水都得指望别人施舍。”
一位英俊的年轻男子悠闲坐在病床前，翘着二郎腿，眼睛笑成一道缝。
“你求求我，我给你喝口水如何？”
路遥面无表情，一言不发。自从失去了自理能力，一帮亲戚的嘴脸已经见多了，不差这一个。
男子起身，将水杯拿在手里递过来，“表哥别生气，我开玩笑的，你对我这么好，喂你口水还是能办到的。”
说完话，他将水杯里的水，缓缓倒在路遥苍白消瘦的脸上。
被呛到，路遥无力的咳嗽几声，好在少量的水流过嗓子，让他有了几丝说话的力气：
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“张鑫，为什么？我从未得罪过你。你去星盟国留学，还是我资助的！”
张鑫将水杯放下，不紧不慢的说：“谁让你这么古板呢，只是运点感冒药罢了，又不犯法，你非得千方百计的拦着。”
路遥脸上闪过一丝了然之色，道：“张鑫你这垃圾，狗改不了吃屎。将感冒药运到国外提炼毒品……咳咳……”
张鑫理了下领带，笑道：“你别血口喷人啊，我可是国际知名企业家。这次回国，‘省招商引资局’还打电话欢迎我呢~”
路遥叹了口气，现在的自己什么都做不了，索性闭上眼睛不再说话，安静等待死亡的到来。
但张鑫却不想让眼前饱受病痛折磨、即将离世的表兄走好。他附身靠近，悄悄说道：琇書蛧
“表哥啊~其实呢，我这次回国主要就是见你一面，告诉你一声——你的癌，是我弄出来的~”
路遥陡然挣开眼，“你说什么！”
张鑫笑眯眯的掏出个铅盒打开，里面是件古怪的三角形饰物，仅有巴掌大小，中间是只眼睛似的图案，一看就很有年代感。
“眼熟吧？这是我亲手送你的，货真价实的古董。我在里面掺了点放射性物质，长期接触就会变成你现在这副鬼样子。”
路遥马上认出来，这是自己很喜欢的一件古物，天天摆在书桌上，时不时的把玩，没想到却是要人命的东西！
他伸出枯枝似的手臂，死死的抓住眼前人的胳膊！“你……”
“别激动~表哥，我西装很贵的。”张鑫轻松拿掉路遥的手，小心的捏起铅盒，将放射性饰物塞进他怀里。
“我赶飞机，得先走一步。你好好留着这个当做纪念吧，有机会再去你的坟头蹦迪~”
说完话，张鑫从容起身离开。临走前，还回头俏皮的眨眨眼。他原本就男生女相，此时的神态动作居然有些娇媚。
保镖很有眼力劲，赶紧打开病房门。同时用无线耳麦联络同事，提前发动汽车。
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路遥只能无力的瘫在床上，浑身皆是钻心剜骨般的剧痛，还有无穷悔恨、不甘。
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但很快，剧痛渐渐消失，只剩麻木，路遥隐约听到过世的双亲在喊他。
就在路遥的身体越来越飘，即将失去意识时，胸口突然阵阵发烫，将他惊醒。
从怀中摸出那三角形饰物，发现这玩意变得滚烫无比，还在缓缓发光！
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