李伯笑着说道：“小伙子，有这份心就行啦，跟我没有必要那么客气的。”
张生又接着说：“李伯，出去吃顿饭也不妨事。我知道这附近有一家川菜馆，菜的味道特别好，今天我带您去品尝一下，保证让您满意！”
李伯犹豫了一下，接着说道：“咱们以后还有机会，下次我们再去吧！”
张生有些着急地拉着李伯说：“择日不如撞日，咱们就今天去吧！您就别再推辞啦！”
在张生的再三劝说下，二人一起去了那家川菜馆。那家川菜馆的菜还真是色香味俱全，李伯心想，这次还真是不虚此行，有幸品尝到这样的美食。
酒过三巡、菜过五味，二人又都回到了李伯的住所。李伯又泡了一壶新茶用来招待张生。然后说道：“小伙子，先喝杯茶吧！要是还有精力下午我们学习一下现金流量表。”
张生听到这里心里乐开了花，回答说：“我精力比较旺盛，多谢您不吝赐教！”
第一节现金流量表的结构
张生端起茶杯，细品了几口清茶，又稍作休息之后，开口对李伯说道：“李伯，我准备好了。”
随后，李伯笑了笑说：“那好，我们接下来就开始学习现金流量表的内容。”
“现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。”李伯开始讲解现金流量表的定义，“现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。”
“现金流量表是财务报表的4个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每季或每年）内，一家企业或机构的现金（包含银行存款）增减变动的情况。”李伯又接着对现金流量表进行补充道，“现金流量表的出现，主要是想反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资3个活动分类。现金流量表可用于分析一家企业或机构在短期内有没有足够现金去应付开销。”
张生认真地做着笔记，同时也明白了现金流量表主要包含了些什么内容。
李伯给自己倒了一杯清茶，端起茶杯细品了几口，然后又开口对张生说道：“现金流量表对我们来讲比较陌生，所以在学习的时候有不明白的地方要多提问。”
“我会的，谢谢李伯啦！”张生回答说。
“现金流量表是显示资产负债表及利润表如何影响现金和现金等价物，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析的一种表。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付账单的能力。”李伯又开口讲解道，“通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响，对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理，能比传统的利润表提供更好的基础。”
“李伯，对于现金流量表的具体作用能再讲解一下吗？”张生停下手中的笔问到。
“好的！”李伯回答道，“现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健康的证据。若一家公司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得用借款的方式满足这些需要，那么这就给我们一个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，从而揭示了公司内在的发展问题。”
“现金流量表不是一开始就有的。”李伯接着说道，“过去的企业经营都强调资产负债表与利润表这两大表，随着企业经营的扩展与复杂化，对企业财务资讯的需求也日见增长。渐渐地，报道企业资金动向的现金流量表也获得许多企业经营者的重视，将之列为必备的财务报表。”
“好的，这下明白了！”张生笑着说。
“李伯，能给我讲讲现金流量表各类的具体含义吗？”张生看着自己的笔记问道。
“好的，下面我们就聊一下现金流量表各类的具体含义。”李伯回答说。
“企业一定时期内现金流入和现金流出是由各种因素产生的，现金流量表首先要对企业各项经营活动产生的现金和运用的现金流量进行合理的分类。”李伯整理了一下思路，开始对现金流量表进行讲解，“现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。”
“第一类是经营活动产生的现金流量。”李伯接着解释说，“经营活动产生的现金流量，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易活动和事项的现金流入和流出量。其包括：销售商品、提供劳务、经营租赁等活动收到的现金；购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税金等活动支付的现金。”
“那第二类呢？”张生问。
“第二类是投资活动产生的现金流量。该类是指企业长期资产的购建和对外投资活动（不包括现金等价物范围的投资）的现金流入和流出量。其包括：收回投资、取得投资收益、处置长期资产等活动收到的现金；购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产和对外投资等活动所支付的现金等。”李伯回答说。
“第三类是筹资活动产生的现金流量。”李伯接着补充说，“筹资活动产生的现金流量，是指企业接受投资和借入资金导致的现金流入和流出量。其包括：接受投资、借入款项、发行债券等活动收到的现金；偿还借款、偿还债券、支付利息、分配股利等活动支付的现金等。”
“李伯，这现金流量表在使用的时候有没有需要注意的地方？”张生问道。
“现金流量表编制方法较为复杂，这使大部分投资者很难充分理解利用其信息，而且对其作用和不足也缺乏一种较为全面的认识。”李伯回答说，“许多投资者对现金流量表抱有很大期望，认为‘经营现金流量净额’可以提供比‘净利润’更加真实的经营成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操纵等等。事实上，这些观点是比较片面的。”
“是什么原因导致了这种结果呢？”张生好奇地问道。
“主要原因在于：首先，现金流量表的编制基础是现金制，而不理会这些现金流动是否归属于当期损益。因此，企业的当期业绩与‘经营现金流量净额’没有必然联系，更不论投资、筹资活动所引起的突发性现金变动了。其次，现金流量表只是一种‘时点’报表，因此，其缺陷与资产负债表很相似。显而易见，特定时点的‘货币资金’余额是可以操纵的。”
“李伯，有没有完整的现金流量表让我学习一下？”张生完成笔记后问道。
表4-1：李伯教案
会企03表
编制单位：××有限公司
20XX年X月X日
单位：元
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
李伯拿起他教案似的笔记本翻开一页，一个完整的现金流量表就出现在张生的眼前。同时，他开口对张生说：“这就是一个比较完整的现金流量表了。”
张生看着这张现金流量表心想：“这么一张报表就可以反映一家上市公司的现金流量，真是神奇。看来要认真学习这张表，以后在投资时加以运用。”
“哦，对了。关于现金流量表的具体作用我做了一些总结，咱们讨论一下。”李伯突然说道。
“李伯，您谦虚啦！我洗耳恭听。”张生笑着对李伯说，并拿起笔准备做笔记。
“关于现金流量表的具体作用我总结了4点：①反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力；②评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况；③分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；④通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。”李伯开口讲道。
张生仔细地听着，并做了笔记，想从中学习更多的内容。
第二节经营活动产生的现金流量
讲完现金流量表的具体作用之后，李伯给自己倒上一杯清茶，细品之后稍作休息。
张生此时也比较识趣，没有再进行发问，而是翻看自己的笔记，以便进行梳理。
就这样过了一会，李伯的精力得到恢复。于是抬起头，笑着对张生说道：“小伙子，怎么样？你对现金流量表现在有了一个总体上的认识了吧？”
张生笑着回答说：“还好，现在对现金流量表已经有一个大概的认识啦！”
李伯笑着点点头，然后说：“那好，我们下面聊一下经营活动产生的现金流量的具体分析方法。”
张生点点头，集中注意力开始听讲。
“关于经营活动产生的现金流量的具体分析方法主要有这么几个。”李伯开始讲解道，“①将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。②将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。③将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。”
张生边点头，边进行记录，这样可以加深他对李伯所讲内容的理解。
李伯看到张生完成笔记之后，开口说道：“下面我们讨论一下经营活动产生的现金流量各个科目的含义和作用，有什么地方不明白的随时可以提问。”
张生笑着回答道：“好的，李伯。辛苦您了！”
“那我们先从‘销售商品提供劳务收到的现金’这个科目开始吧！”李伯接着说道。
张生点点头，表示同意。
“销售商品提供劳务收到的现金是指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。”李伯开始讲解，“本科目包括所有经营活动，不包括经营性租赁、随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额；本科目还包括收回前期的货款和本期预收的货款；发生销货退回而支付的现金应从本科目中扣除。”
“‘销售商品提供劳务收到的现金’可根据‘主营业务收入’‘其他业务收入’‘应收账款’‘应收票据’‘预收账款’及‘库存现金’‘银行存款’等账户分析填列。”李伯对这个科目进行补充说，“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额+本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）。”
张生停下手中的笔，开口问道：“李伯，公式中的正负值是按照企业实际的情况进行选择的吗？”
李伯回答说：“是的，在进行实际填列时，会计人员根据企业的实际发生情况进行选择。”
张生高兴地点点头，李伯的回答验证了他对公式的理解，经过一段时间的学习，他的理解能力已经有所提高了。
“下面我们接着讨论‘收到的税费返还’这个科目。”李伯开口说道。
“好的。”张生点点头回答说。
“收到的税费返还是指企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。”李伯对‘收到的税费返还’这个科目解释道，“‘收到的税费返还’这个科目可以根据‘库存现金’‘银行存款’‘营业税金及附加’‘营业外收入’等科目的记录分析填列。”
“在实务中，‘收到的税费返还’也可以通过‘营业外收入’‘应交税费’‘其他应收款’等科目的明细分类账对照‘银行存款’日记账取得。企业收到的税费返还业务，一般业务量较小，所以在实际填列时并不复杂。”李伯接着说道，“‘收到的税费返还’主要为‘补贴收入——税费返还’‘主营业务税金及附加——税费返还’‘所得税——税费返还’等科目的合计。”
张生低头做着笔记，心想这公式看似简单，但若是实际操作起来，怕是没有那么容易了。
“李伯，我们接下来该学习‘收到其他与经营活动有关的现金’这个科目了吧？”张生问道。
“是的，那我们接下来就简单的讨论一下这个科目吧！”李伯笑着回答说。
张生在笔记本上翻开新的一页，准备进行记录。
“收到其他与经营活动有关的现金是指反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。”李伯对这个科目讲解道，“其他与经营活动有关的现金，若价值较大，应单列科目反映。本科目可以根据‘库存现金’‘银行存款’‘管理费用’‘销售费用’等科目的记录分析填列。”
“在实际操作中，‘收到其他与经营活动有关的现金’也可以通过‘其他业务收入’‘管理费用’‘其他应收款’等科目的明细分类账，对照‘银行存款’日记账、‘库存现金’日记账取得。”李伯又接着对‘收到其他与经营活动有关的现金’科目进行解释，“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：收到的与经营活动有关的其他现金＝营业外收入（处理固定资产收益等除外）＋其他应收款（备用金、租金除外）的减少净额＋其他应付款（押金、现金溢余）的增加净额。”
张生做着笔记，感觉这现金流量表学习起来确实有一定的难度，因此以后得更加用心才行。
张生完成笔记之后，看了一下自己笔记本上的现金流量表的格式，然后开口说道：“李伯，经营活动现金流入的各个科目已经学习完了吧？”
李伯端起茶杯细品了一口，然后说道：“是的，下面我们可以学习经营活动现金流出的各个科目啦！”
张生马上拿起笔来做好准备，等着李伯开始讲解经营活动现金流出的各个科目。
“购买商品接受劳务支付的现金包括当期购买商品、接受劳务支付的现金，当期支付的前期购买商品的应付款和为购买商品而预付的现金等。”李伯开始解释‘购买商品接受劳务支付的现金’的基本含义，“同时，因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在‘支付的增值税款’项目中反映。如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则在本科目中进行反映。”
“‘购买商品接受劳务支付的现金’可根据‘应付账款’‘应付票据’‘预付账款’‘库存现金’‘银行存款’‘主营业务成本’‘其他业务成本’以及‘存货’等账户的记录分析填列。”李伯接着讲解道，“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：购买商品接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（-本期预付账款减少额）。”
张生完成笔记之后，抬头说道：“李伯，我们可以开始下面的内容了。”
李伯拿起茶杯细品一口，然后说道：“下面我们学习‘支付给职工以及为职工支付的现金’这个科目。”
张生点点头，表示同意。
“支付给职工以及为职工支付的现金，是指反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。”李伯继续进行讲解，“支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如为职工缴纳的养老、失业等社会保险费，企业为职工缴纳的商业保险和其他福利费用等。但其不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。”
“‘支付给职工以及为职工支付的现金’可根据‘库存现金’‘银行存款’‘应付职工薪酬’‘生产成本’等账户的记录分析填列。”李伯又接着对该科目讲解说，“在实际操作中，‘支付给职工以及为职工支付的现金’也可以从‘应付职工薪酬’项目的账簿中查找到。如果企业账务不是特别复杂，即‘应付职工薪酬’项目的期初余额加本期借方合计，再减去期末余额，那么就能得到现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金项目的数值。该科目的现金流出可用下列公式计算求得：支付给职工以及为职工支付的现金＝‘应付工资’和‘应付福利费’账户借方发生额（不包括支付给在建工程人员的工资、福利费用）。”
讲到这里的时候，张生心想：“没想到每月拿的工资和取得的福利还有这么多说道，看来自己的报酬也是经历了一个漫长的过程才到自己手里的。”
李伯看到张生心有所思，便开口问道：“小伙子，有什么地方不明白吗？”
张生笑着连连摆手说：“没有没有，刚才注意力没有集中，有些走神啦！”
李伯没有责怪张生，只是笑着说：“下面我们开始学习‘支付的各项税费’这个科目吧！”
“好的，李伯。”张生赶忙回答道。
“支付的各项税费，是指企业按照规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车船税和教育费附加等，但不包括本期退回的增值税、所得税。”李伯开始对‘支付的各项税费’进行讲解，“‘支付的各项税费’可以根据‘应交税费’‘库存现金’‘银行存款’以及‘产品销售税金及附加’等科目分析填列。”
“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：支付的各项税费＝‘应交税金’（应交固定资产投资方向调节税除外）账户的借方发生额＋‘产品销售税金及附加’账户借方发生额－消费税、教育费附加等的返还＋‘其他应交款’增加净额。”李伯又接着对该科目进行补充说。
张生以最快的速度做着笔记，想节约更多的时间来学习更多的内容。
李伯讲完刚才的那个科目之后，停顿了一下，以便他整理一下自己的思路。
张生完成笔记之后，抬头对李伯说：“李伯，我们是不是该学习最后一个科目啦？”
李伯笑着回答说：“是的。”
“支付的与经营活动有关的其他现金，是指反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列科目反映。”李伯接着对‘支付其他与经营活动有关的现金’科目进行了解释，“‘支付其他与经营活动有关的现金’可以根据‘管理费用’‘经营费用’‘制造费用’‘营业外支出’‘其他应收款’等科目的记录分析填列。”
“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）＋‘其他应付款’（应付租金除外）的增加净额＋管理费用（支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏账除外）、销售费用（支付的其他费用）、‘财务费用’（支付的其他费用）本期发生额＋‘待摊费用’（其他费用）增加净额（借方）－‘预提费用’增加净额（贷方）。”李伯又接着对这个科目补充说道。
第三节投资活动产生的现金流量
讲解完毕之后，李伯给张生倒了一杯清茶，然后说道：“小伙子，先喝了这杯茶休息一下，待会我们学习现金流量表的投资活动产生的现金流量各个科目的含义及作用。”
“谢谢李伯啦！”张生端起茶杯一饮而尽，这段时间的学习让他感到精力消耗不少，是该休息一会。
经过一段时间的休息之后，张生感觉精力有所恢复，于是开口说道：“李伯，我休息好了，可以开始学习投资活动产生的现金流量的各个科目啦！”
李伯听到此处，便回答说：“好的，接下来我们就开始学习新的内容。”
“首先，我来介绍一下投资者对投资活动产生的现金流量的分析方法。”李伯说道。
张生点点头，并做好学习准备。
“当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。”李伯介绍说，“因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。
张生边做笔记，心里边想：“对企业投资活动产生的现金流量的分析应该认真学习一下！”
李伯此时开口说道：“我们先从‘收回投资收到的现金’这个科目开始学习吧！”
张生点点头，准备学习新的内容。
“收回投资收到的现金是指反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。”李伯开始对‘收回投资收到的现金’进行解释，“收回投资收到的现金不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。该项目应根据‘交易性金融资产’‘长期股权投资’‘库存现金’‘银行存款’等账户的记录分析填列。”
“在实际的处理过程中，企业债券性投资和权益性投资业务量相对较少，‘收回投资收到的现金’可以从‘交易性金融资产’‘投资性房地产’‘长期股权投资’‘可供出售金融资产’和‘持有至到期金融资产’账簿中对照‘银行存款’日记账查阅。”李伯又接着补充说道。
“李伯，‘收回投资收到的现金’这个科目所填列的内容可以用公式表示吗？”张生问道。
“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：收回投资收到的现金=‘短期投资’贷方发生额+‘投资收益’账户中的‘收回投资而取得的收益’+‘长期股权投资（投资收回）’贷方发生额+‘长期债权投资（投资收回）’贷方发生额。”李伯听到张生的提问之后，回答说道。
张生做着笔记，同时点点头，表示他已经理解了李伯所讲内容的含义了。
“下面我们开始学习‘取得投资收益收到的现金’这个科目。”李伯细品了一口清茶，然后说道。
“好的。”张生回答说。
“取得投资收益收到的现金是指反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或者合营企业分回的利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。”李伯继续进行讲解，“股票股利不在本科目中反映；包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本科目中反映。本项目应根据‘应收股利’‘应收利息’‘投资收益’‘库存现金’‘银行存款’等账户的记录分析填列。”
“在实际操作中，企业债权性投资和权益性投资业务量相对较少，‘取得投资收益收到的现金’可以从‘长期股权投资’‘可供出售金融资产’和‘持有至到期金融资产’以及‘投资收益’账簿中对照‘银行存款’日记账查阅。”李伯停顿了一下，然后又接着对‘取得投资收益收到的现金’补充说道，“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：取得投资收益所收到的现金＝‘投资收益’－‘长期股权投资——损益调整’账户增加净额－‘应收股利’增加净额＋‘长期债权投资——溢价’中的‘溢价摊销’－‘长期债权投资——折价’中的‘折价摊销’－‘应收利息’增加净额－‘长期债权投资——应计利息’增加净额。”
过了一会儿，张生完成了上述内容的笔记，然后开口对李伯说道：“李伯，我们可以开始学习‘处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额’这个科目了。”
“好的。”李伯看着张生，笑着说道，“下面我们开始学习新的科目。”
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额是指反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。其还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。”李伯对‘处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额’科目的定义作了解释，“如果处置固定资产、无形资产和其他长期股权投资所收到的现金净额为负数，则应作为‘投资活动现金流出’项目反映，列在‘支付其他与投资活动有关的现金’科目中。”
“李伯，计算这个科目的净额是不是也有公式呀？”张生抬起头来问道。
“是的。”李伯笑着回答说，“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝清理转出固定资产等原值－清理转出固定资产等已提的累计折旧＋‘营业外收入——处理固定资产收益’－‘营业外支出——处理固定资产损失’及‘固定资产报废损失’－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）。”
张生开心地把公式记在了自己的笔记本上。
李伯喝了一口清茶，看见张生完成了笔记，然后开口说道：“下面我们该学习‘处置子公司及其他营业单位收到的现金净额’这个科目了！”
“好的，李伯。”张生回答说。
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额是指反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。”李伯对‘处置子公司及其他营业单位收到的现金净额’的定义解释道，“整体处置一个单位，其结算方式多种多样。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司及其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司及其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到的现金的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。”
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如果为负数，则将该金额填列至‘支付其他与投资活动有关的现金’科目中。”李伯又接着补充说道。
“李伯，那‘收到其他与投资活动有关的现金’这个科目核算的内容又是什么呢？”张生问道。
“‘收到其他与投资活动有关的现金’是反映除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。该科目应根据‘库存现金’‘银行存款’和其他有关账户的记录分析填列。”李伯停顿了一下，然后回答说。
张生翻看着自己的笔记，然后抬头问李伯说：“李伯，投资活动现金流入的科目我们是不是都已经学习完了？”
李伯笑着看了看张生回答说：“是的，下面我们该学习投资活动现金流出的各个科目啦！”
张生有些兴奋地说道，“那我们赶快开始吧！”
李伯回答说：“好的，那我们就从‘购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金’这个科目开始吧！”
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金是指反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。”李伯接着对‘购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金’这个科目的含义做了解释。
“李伯，核算‘购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金’这个科目有公式吗？”张生问道。
“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝‘固定资产’‘无形资产’和‘其他长期资产’账户的‘本期购建转入’明细账发生额＋‘在建工程’账户增加净额－与在建工程有关的应付工资、应付福利费、应交税金——应交固定资产投资方向调节税、长期借款（应计利息）的净增加额。”李伯回答说。
张生点点头，表示理解了李伯所讲的含义，同时把李伯介绍的公式记在自己的笔记本上。
李伯端起茶杯细品了一口，然后对张生说：“下面我们学习‘投资支付的现金’这个科目。”
张生集中注意力，做好了记录的准备。
“投资支付的现金是指反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。”李伯调整好思路，开始对‘投资支付的现金’这个科目进行讲解。
“企业购买股票和证券时实际支付的价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在‘支付其他与投资活动有关的现金’科目中反映；收回购买股票和债券时支付的已经宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在‘收到其他与投资活动有关的现金’科目中反映。”李伯又接着补充说，“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：投资支付的现金＝‘短期投资’借方发生额＋‘长期股权投资——投资成本’＋‘长期债权投资’账户中的‘债券面值’与‘溢价’明细账的借方发生额及‘折价’明细账的贷方发生额＋‘应收股利——购入股利’账户的借方发生额＋‘应收利息——购入利息’明细账的借方发生额。”
李伯停顿一会，在看到张生完成笔记之后，便开口说道：“接下来我们要学习‘取得子公司及其他营业单位支付的现金净额’这个科目了。”
“好的，李伯。”张生笑着回答说。
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额是指反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。”李伯对‘取得子公司及其他营业单位支付的现金净额’进行讲解说。
“企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司及其他营业单位除了有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样整体购买子公司及其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，若为负数，应在‘收到其他与投资活动有关的现金’科目中反映。”李伯又接着补充说。
“李伯，那‘支付其他与投资活动有关的现金’是什么含义呢？”张生问道。
“支付其他与投资活动有关的现金是指企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。”李伯笑着回答说，“本科目应根据‘库存现金’‘银行存款’‘应收股利’‘应收利息’等账户的记录分析填列。”
第四节筹资活动产生的现金流量
张生在完成笔记之后，看了看自己的笔记本，然后问道：“李伯，我看了一下现金流量表，我们是不是该学习筹资活动产生的现金流量的各个科目啦？”
李伯端起茶杯细品了一口，然后回答说：“是的，企业投资活动产生的现金流量的各个科目我们都已经学习了，下面可以开始学习筹资活动产生的现金流量的各个科目啦！”
随后，李伯给张生倒了一杯清茶，然后对他说道，“小伙子，先喝了这杯茶休息一下，然后我们就开始继续学习。”
张生端起茶杯对李伯说道：“谢谢您啦！”然后细品几口，顿时觉得倦意全消。
过了一会，李伯开口对张生说道：“现在感觉怎么样？可以开始学习了吗？”
张生笑着对李伯说：“已经准备好了。”
“首先，我们还是了解一下企业筹资活动产生的现金流量的分析方法。”李伯开始对企业的筹资活动产生的现金流量进行讲解，“一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则不仅不会面临偿债压力，反而资金实力会增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入进行比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。”
张生完成笔记之后，开口问道：“李伯，我们是从‘吸收投资收到的现金’这个科目开始学习吗？”
李伯笑着回答说：“是的，我们先从‘吸收投资收到的现金’这个科目开始吧！”
张生集中注意力，做好了学习的准备。
“吸收投资收到的现金是指企业通过发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。”李伯整理了一下思路，开始对‘吸收投资收到的现金’这个科目进行讲解，“以发行股票等方式筹集的资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用不在本科目中反映，而在‘支付的其他与筹资活动有关的现金’科目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除、以净额列示。”
“‘吸收投资收到的现金’可以根据‘实收资本（或股本）’‘资本公积’‘应付债券’等科目的记录分析填列或根据‘实收资本（或股本）’‘资本公积’备查登记簿的‘现金入股’栏目的记录金额填列。”李伯又补充说道。
“李伯，‘吸收投资收到的现金’的净额有计算公式吗？”张生问道。
“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：吸收投资收到的现金＝‘实收资本（或股本）’‘资本公积’‘应付债券’备查登记簿的‘现金入股’栏目的记录金额。”李伯回答说。
张生赶忙把李伯给出的公式记录下来，以备将来分析时对该科目的数额进行计算。
李伯端起茶杯细品了一口清茶，在稍做休息的同时，也给出一段时间让张生完成笔记。
没过多久，张生便完成了自己的笔记。抬起头来看着李伯说：“李伯，我们可以学习新的内容啦！”
李伯笑着回答道：“好的，那接下来我们就学习‘取得借款收到的现金’这个科目。”
张生又马上进入学习状态。
“取得借款收到的现金是指企业在当期向银行或非银行金融机构举借的各种长期或短期借款所收到的现金。”李伯开口解释道，“与发行债券的方式筹集资金一样，企业在向银行或非银行金融机构举借债务、获得目前可供使用的资金的同时，同样会造成日后按期还本付息的资金压力，即现在的现金流入会导致未来相应的现金流出。”
“借款是企业最常见的筹资方式之一，短期借款主要用于满足企业的日常生产经营的需要，而长期借款主要用于满足企业扩大再生产的需要。本项目可根据‘短期借款’‘长期借款’‘交易性金融资产’‘应付债券’‘库存现金’‘银行存款’等科目的记录分析填列。”李伯接着补充说道，“该科目的现金流入可用下列公式计算求得：取得借款收到的现金＝‘短期借款’和‘长期借款——本金’账户的贷方发生额。”
张生认真地做着笔记，并且思考着李伯所讲述内容的含义，以便在以后的投资活动中加以运用。
此时，李伯显得比较悠闲，又给自己倒了一杯清茶，沉浸在铁观音的清香之中。
看到张生完成笔记之后，李伯开口说道：“下面我们开始学习‘收到其他与筹资活动有关的现金’这个科目吧！”
张生点点头，表示同意李伯的提议。
“收到其他与筹资活动有关的现金是指企业除了吸收投资以及借款所收到的现金之外，在其他归并与筹资活动的有关项目中所收到的现金，比如接受的现金捐赠等。”李伯开始对这个科目进行解释，“这类现金流入在企业筹资活动现金流入量中通常所占比例不高，有时甚至不会出现，但如果价值较大，应单列科目进行反映。”
张生边做笔记，边点头示意，表示理解了李伯对这个科目所讲述的内容。
“一般来讲，企业这个科目的金额较少，如果在某期其金额突然增大，这就属于异常情况，需要投资者做进一步的分析和关注。”李伯又接着对这个科目进行补充说道，“‘收到其他与筹资活动有关的现金’可以根据‘库存现金’‘银行存款’和其他有关账户的记录分析填列。”
李伯讲解完以上的内容后，拿起茶壶给张生倒了一杯清茶，他知道经过这么长时间的学习，张生一定有些疲倦了。
看到张生停下了手中的笔，李伯开口说道：“小伙子，先喝杯茶休息一下吧！”
张生此时也感觉有些疲倦，于是端起茶杯对李伯说道：“谢谢啦，李伯！”
细品了几口清茶之后，张生感觉精力有些恢复，于是开口对李伯说道：“李伯，接下来我们是不是该学习筹资活动现金流出的各个科目啦？”
李伯笑着对张生说：“是的，筹资活动现金流入的各个科目我们已经介绍完了。下面我们就先从‘偿还债务支付的现金’这个科目开始吧！”
“偿还债务支付的现金是指企业在当期偿还已经到期的各项债务本金所产生的现金支出的金额。”李伯对‘偿还债务支付的现金’的定义进行了解释，“企业在以往的筹资活动中，以发行债券的方式或向银行或非银行金融机构借款的方式筹措获得的资金，无论期限多长，都需要在未来的一定期限内还本付息，该科目即是反映由此引起的现金支出。”
“企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本科目内，其在‘偿付利息所支付的现金’科目中反映。‘偿还债务支付的现金’可以根据‘短期借款’‘长期借款’‘待摊费用’‘预提费用’等科目的记录分析填列。”李伯接着解释说，“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：偿还债务支付的现金＝‘短期借款’‘长期借款——本金’账户的借方发生额。”
张生记录完李伯上述的讲解之后，拿起茶壶给自己倒了一杯清茶，他现在需要补充一下水分。
随后，他翻看了一下自己的笔记，开口问道：“李伯，‘偿还债务支付的现金’这个科目讲解完之后，是不是该介绍‘分配股利、利润或偿付利息支付的现金’这个科目啦？”
李伯笑了笑说：“是的，按照现金流量表的排列顺序，是该介绍这个科目啦！”
张生微笑着点点头，心想自己对现金流量表的结构现在已经有所了解啦！
“下面我们就介绍‘分配股利、利润或偿付利息支付的现金’这个科目吧！”李伯笑着说道。
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金，是指企业实际支付的现金股利，支付给其他单位投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。”李伯开始对‘分配股利、利润或偿付利息支付的现金’这个科目讲解。
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金可根据‘应付股利(或应付利润)’‘财务费用’‘长期借款’‘应付债券’‘库存现金’‘银行存款’等账户的记录分析填列。”李伯又接着补充说，“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=‘应付股利’本期借方发生额+‘长期借款——应计利息’账户的借方发生额+‘待摊费用——利息’‘预提费用——利息’账户的借方发生额。”
讲解完以上的内容之后，李伯拿起茶杯细品了几口，显出一副悠闲自得的样子。
张生此时完成了笔记，在稍做休息的同时，又查看了一下自己笔记本上的现金流量表。
李伯看到此情景之后，对张生说道：“下面我们就该介绍‘支付其他与筹资活动有关的现金’这个科目啦！”m.χＩùmЬ.ＣǒＭ
张生抬起头看了看李伯，然后笑着说道：“好的，李伯我已经准备好了！”
“支付其他与筹资活动有关的现金，是指企业除偿还债务所支付的现金以及分配股利、利润或偿付利息所支付的现金之外，因其他与筹资活动有关的情况而发生的现金流出金额。”李伯开始了对‘支付其他与筹资活动有关的现金’这个科目的解释，“如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果其价值较大的，应该单列科目对其进行反映。”
“‘支付其他与筹资活动有关的现金’可根据‘库存现金’‘银行存款’和其他有关账户的记录分析填列。”李伯对该科目进行补充道，“该科目的现金流出可用下列公式计算求得：‘支付其他与筹资活动有关的现金’=‘营业外支出——现金捐赠支出’+‘长期应付款——融资租入固定资产租赁费减少净额’+‘发行股票、债券的备查登记记录中的审计、咨询费用’。”
张生做完笔记后，给自己倒了一杯清茶，细品几口之后，翻看了一下自己之前的笔记。
李伯笑着看了看张生说：“小伙子，筹资活动产生的现金流量的各个科目也介绍完了。有什么不明白的吗？”
张生疑惑地摇摇头，突然眼前一亮，开口问道：“李伯，有一个科目我们好像没有学习。”
李伯听到此处也有些好奇，于是开口问道：“是现金流量表的什么科目吗？”
张生一脸疑云地回答说：“是‘汇率变动对现金及现金等价物的影响’这个科目。”
李伯笑着回答说：“哦，原来是这个科目呀！”
张生不好意思地点点头，然后说道：“李伯，能给我讲解一下这个科目吗？”
李伯笑着回答说：“好的！”
“当企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表‘现金及现金等价物净增加额’项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。”李伯对这个科目进行解释说。
“哦，原来‘汇率变动对现金及现金等价物的影响’这个科目的含义是这样的呀！”张生笑着点点头说。 蓝星，夏国。
肿瘤科病房，弥漫着医院独有的消毒水味道。病房是单人间，设施俱全，温馨舒适。
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可对于孑然一身的路遥来讲，却是无人问津的等死之地。
他是癌症晚期，靠着意志力撑到现在，但也只是多受几天罪罢了。
此刻，路遥躺在病床上，怔怔望着床头柜上的水杯，想喝口水。
可他拼尽全力却无法让身体离开病床。剧痛和衰弱，让这原本无比简单的事情成了奢望。
这时，一道幸灾乐祸的声音响起：“表哥~你真是狼狈呢。连喝口水都得指望别人施舍。”
一位英俊的年轻男子悠闲坐在病床前，翘着二郎腿，眼睛笑成一道缝。
“你求求我，我给你喝口水如何？”
路遥面无表情，一言不发。自从失去了自理能力，一帮亲戚的嘴脸已经见多了，不差这一个。
男子起身，将水杯拿在手里递过来，“表哥别生气，我开玩笑的，你对我这么好，喂你口水还是能办到的。”
说完话，他将水杯里的水，缓缓倒在路遥苍白消瘦的脸上。
被呛到，路遥无力的咳嗽几声，好在少量的水流过嗓子，让他有了几丝说话的力气：
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“张鑫，为什么？我从未得罪过你。你去星盟国留学，还是我资助的！”
张鑫将水杯放下，不紧不慢的说：“谁让你这么古板呢，只是运点感冒药罢了，又不犯法，你非得千方百计的拦着。”
路遥脸上闪过一丝了然之色，道：“张鑫你这垃圾，狗改不了吃屎。将感冒药运到国外提炼毒品……咳咳……”
张鑫理了下领带，笑道：“你别血口喷人啊，我可是国际知名企业家。这次回国，‘省招商引资局’还打电话欢迎我呢~”
路遥叹了口气，现在的自己什么都做不了，索性闭上眼睛不再说话，安静等待死亡的到来。
但张鑫却不想让眼前饱受病痛折磨、即将离世的表兄走好。他附身靠近，悄悄说道：琇書蛧
“表哥啊~其实呢，我这次回国主要就是见你一面，告诉你一声——你的癌，是我弄出来的~”
路遥陡然挣开眼，“你说什么！”
张鑫笑眯眯的掏出个铅盒打开，里面是件古怪的三角形饰物，仅有巴掌大小，中间是只眼睛似的图案，一看就很有年代感。
“眼熟吧？这是我亲手送你的，货真价实的古董。我在里面掺了点放射性物质，长期接触就会变成你现在这副鬼样子。”
路遥马上认出来，这是自己很喜欢的一件古物，天天摆在书桌上，时不时的把玩，没想到却是要人命的东西！
他伸出枯枝似的手臂，死死的抓住眼前人的胳膊！“你……”
“别激动~表哥，我西装很贵的。”张鑫轻松拿掉路遥的手，小心的捏起铅盒，将放射性饰物塞进他怀里。
“我赶飞机，得先走一步。你好好留着这个当做纪念吧，有机会再去你的坟头蹦迪~”
说完话，张鑫从容起身离开。临走前，还回头俏皮的眨眨眼。他原本就男生女相，此时的神态动作居然有些娇媚。
保镖很有眼力劲，赶紧打开病房门。同时用无线耳麦联络同事，提前发动汽车。
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路遥只能无力的瘫在床上，浑身皆是钻心剜骨般的剧痛，还有无穷悔恨、不甘。
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但很快，剧痛渐渐消失，只剩麻木，路遥隐约听到过世的双亲在喊他。
就在路遥的身体越来越飘，即将失去意识时，胸口突然阵阵发烫，将他惊醒。
从怀中摸出那三角形饰物，发现这玩意变得滚烫无比，还在缓缓发光！
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